Für wen ist das Formular 706-NA vorgesehen?
Form 706-NA betrifft grundsätzlich Nachlässe von Personen, die im Todeszeitpunkt weder US-Staatsbürger waren noch ihr Domizil im Sinne des US-Nachlasssteuerrechts in den USA hatten. Entscheidend ist damit nicht allein der letzte Wohnsitz. Das sogenannte Domicile berücksichtigt auch die Absicht, dauerhaft an einem Ort zu bleiben. Die Einordnung für die US-Einkommensteuer kann davon abweichen.
Für US-Staatsbürger, einschliesslich Doppelstaatsbürgern, und Personen mit US-Nachlasssteuerdomizil gelten andere Regeln. Bei ihnen ist gegebenenfalls Form 706 statt Form 706-NA einzureichen.
Wann muss Form 706-NA eingereicht werden
Eine Erklärungspflicht besteht grundsätzlich, wenn der Verkehrswert der nach US-Recht als in den USA belegen geltenden Nachlasswerte am Todestag 60.000 US-Dollar übersteigt. Bei der Prüfung sind zusätzlich bestimmte frühere steuerpflichtige Schenkungen und gegebenenfalls eine historische Schenkungssteuerbefreiung zu berücksichtigen.
Die Grenze von 60.000 US-Dollar ist eine Erklärungsschwelle. Sie bedeutet nicht, dass bei jeder Überschreitung tatsächlich US-Nachlasssteuer zu zahlen ist. Abzüge und ein anwendbares Doppelbesteuerungsabkommen können die Steuerbelastung verringern oder beseitigen. Erklärungspflicht und Steuerzahlung müssen deshalb getrennt geprüft werden.
Welche Vermögenswerte zählen zu den US-Situs Assets
Die Bezeichnung US-Situs Assets beschreibt Vermögenswerte, die für Zwecke der US-Nachlasssteuer als in den USA belegen gelten. Nach den innerstaatlichen US-Regeln gehören dazu insbesondere:
Immobilien und Grundstücke in den USA;
Aktien von Gesellschaften, die nach US-Recht gegründet wurden;
in den USA befindliche körperliche Vermögensgegenstände, soweit keine Ausnahme greift;
bestimmte Forderungen sowie Vermögenswerte eines US-Geschäftsbetriebs.
Bei US-Aktien ist der Depotstandort grundsätzlich nicht entscheidend. Aktien einer US-Gesellschaft können auch dann US-Situs Assets sein, wenn sie bei einer Bank in Deutschland, der Schweiz oder einem anderen Land verwahrt werden. Allein eine Börsennotierung in den USA macht umgekehrt die Aktie einer ausländischen Gesellschaft grundsätzlich noch nicht zu US-Nachlassvermögen.
US-Anleihen und Bankguthaben müssen gesondert beurteilt werden. Bestimmte Schuldverschreibungen, deren Zinsen unter die Portfolio-Interest-Ausnahme fallen, sind ausgenommen. Auch bestimmte US-Bankguthaben, die nicht mit einem US-Geschäftsbetrieb verbunden sind, gelten als ausserhalb der USA belegen. Deshalb sollte die Einordnung anhand der konkreten Vermögenswerte erfolgen.
Wie hoch ist die US-Nachlasssteuer
Die US-Nachlasssteuer wird auf den steuerpflichtigen Nachlass erhoben, nicht auf den einzelnen Erbteil. Der Bundessteuertarif ist progressiv und reicht von 18 bis 40 Prozent. Der tatsächliche Steuerbetrag hängt unter anderem vom steuerpflichtigen Nachlass, berücksichtigungsfähigen früheren Schenkungen, Abzügen und Steueranrechnungen ab.
Für Nachlässe im Anwendungsbereich von Form 706-NA beträgt der reguläre maximale Unified Credit grundsätzlich 13.000 US-Dollar. Dieser Betrag wird auf die berechnete Steuer angerechnet; er ist kein zusätzlicher Abzug vom Nachlasswert. Ohne weitere Besonderheiten entspricht er der tariflichen Steuer auf 60.000 US-Dollar. Ein Abkommen kann eine weitergehende Entlastung ermöglichen.
Welche Rolle spielen Doppelbesteuerungsabkommen
Die USA haben mit mehreren Ländern Abkommen mit Regelungen zur Nachlassbesteuerung geschlossen. Dazu zählen unter anderem Deutschland, die Schweiz, Österreich, Frankreich und die Niederlande. Die Abkommen unterscheiden sich in Inhalt und Voraussetzungen.
Je nach Abkommen können sich andere Belegenheitsregeln, eine günstigere Steueranrechnung, zusätzliche Abzüge oder eine Entlastung von Doppelbesteuerung ergeben. Ein Einkommensteuerabkommen allein genügt nicht automatisch. Es muss geprüft werden, welche Nachlasssteuerregelungen im konkreten Fall anwendbar sind.
Für die Prüfung können auch Angaben zum weltweiten Nachlass erforderlich sein. Eine mögliche Abkommensentlastung sollte daher bereits bei der Zusammenstellung der Unterlagen berücksichtigt werden. Sie bedeutet nicht automatisch, dass keine US-Erklärung einzureichen ist.
Welche Fristen gelten für Form 706-NA und Form 4768
Form 706-NA ist grundsätzlich innerhalb von neun Monaten nach dem Todestag einzureichen. Mit einem rechtzeitig gestellten Antrag auf Form 4768 lässt sich die Abgabefrist grundsätzlich um sechs Monate verlängern.
Die Verlängerung der Abgabefrist verlängert die Zahlungsfrist nicht automatisch. Eine anfallende US-Nachlasssteuer ist grundsätzlich bereits neun Monate nach dem Todestag fällig. Ist die Berechnung noch nicht abgeschlossen, sollte die voraussichtliche Steuer rechtzeitig geschätzt und gezahlt werden.
Eine Verlängerung der Zahlungsfrist muss gesondert beantragt und begründet werden. Auch bei bewilligtem Zahlungsaufschub können Zinsen ab dem ursprünglichen Fälligkeitstermin entstehen. Verspätete Erklärungen oder Zahlungen können ausserdem zu Zuschlägen führen.
Welche Unterlagen werden benötigt
Für eine erste Prüfung sind insbesondere die Sterbeurkunde, Angaben zu Staatsangehörigkeit und Wohnsitz, das Testament, eine Übersicht der US-Vermögenswerte mit Werten zum Todestag sowie Informationen zu früheren Schenkungen hilfreich. Je nach Fall werden zusätzlich Angaben zum weltweiten Nachlass und zu Nachlassverbindlichkeiten benötigt. Fremdsprachigen Unterlagen sind für die IRS-Einreichung englische Übersetzungen beizufügen.
Wann ist ein IRS Transfer Certificate erforderlich
Bei der Übertragung von US-Vermögenswerten kann ein IRS Transfer Certificate eine Rolle spielen. Es betrifft die Klärung der US-Nachlasssteuer und ist von der Steuererklärung zu unterscheiden.
Das IRS-Verfahren hängt unter anderem davon ab, ob Form 706-NA einzureichen ist. Besteht keine Erklärungspflicht, sieht der IRS ein gesondertes Verfahren mit Nachweisen vor. Form 706-NA sollte deshalb nicht allein vorsorglich eingereicht werden, um eine Freigabe zu erreichen; dies kann die Bearbeitung verzögern.
Unterstützung bei Ihrer US-Nachlasssteuererklärung
Sanders US Tax Services unterstützt Sie bei der Prüfung, ob eine US-Nachlasssteuererklärung erforderlich ist, und bei der Erstellung von Form 706-NA. Dabei berücksichtigen wir die Einordnung der US-Vermögenswerte und mögliche Entlastungen nach einem anwendbaren Doppelbesteuerungsabkommen.
Sie haben US-Aktien oder eine Immobilie in den USA geerbt? Senden Sie uns Ihre Frage und eine kurze Beschreibung des Nachlasses. Für die erste Einschätzung sind insbesondere der Todestag, die Staatsangehörigkeit, der letzte Wohnsitz und eine Übersicht der US-Vermögenswerte hilfreich.
Elena Sanders
US Nachlasssteuererklärung: Form 706-NA FAQ's
Form 706-NA betrifft grundsätzlich Nachlässe von Personen, die im Todeszeitpunkt weder US-Staatsbürger waren noch ihr Domizil im Sinne des US-Nachlasssteuerrechts in den USA hatten. Eine Erklärungspflicht besteht grundsätzlich, wenn das relevante US-Nachlassvermögen am Todestag 60.000 US-Dollar übersteigt. Bestimmte frühere Schenkungen sind bei der Prüfung zusätzlich zu berücksichtigen.
Ja. Aktien einer nach US-Recht gegründeten Gesellschaft gelten grundsätzlich als US-Situs Assets, unabhängig davon, wo das Depot geführt wird. Auch US-Aktien bei einer Bank in Deutschland, der Schweiz oder Österreich können deshalb für die US-Nachlasssteuer relevant sein. Ein anwendbares Doppelbesteuerungsabkommen kann zu einer günstigeren Behandlung führen.
For most business structures, the minimum DAFT investment is €4,500. This is capital invested in your business, separate from application fees and living expenses. When renewing your permit, the IND checks that the business has been active and the required capital has remained invested.
Nein. Bestimmte US-Anleihen sind aufgrund der sogenannten Portfolio-Interest-Ausnahme von der US-Nachlasssteuer ausgenommen. Auch bestimmte US-Bankguthaben, die nicht mit einem US-Geschäftsbetrieb verbunden sind, gelten für diese Zwecke als ausserhalb der USA belegen. Entscheidend ist die rechtliche Einordnung des konkreten Vermögenswerts.
Die Grenze von 60.000 US-Dollar ist zunächst eine Erklärungsschwelle. Steuerlich entspricht der reguläre maximale Unified Credit von 13.000 US-Dollar ohne weitere Besonderheiten der tariflichen Steuer auf einen steuerpflichtigen Nachlass von 60.000 US-Dollar. Der Unified Credit wird von der berechneten Steuer abgezogen. Je nach Doppelbesteuerungsabkommen kann eine weitergehende Entlastung möglich sein.
Ja, eine Erklärungspflicht kann auch dann bestehen, wenn nach Abzügen, Steueranrechnungen oder Abkommensentlastungen keine US-Nachlasssteuer zu zahlen ist. Die Pflicht zur Abgabe von Form 706-NA und die Höhe einer möglichen Steuerzahlung müssen daher getrennt geprüft werden.
Form 706-NA ist grundsätzlich innerhalb von neun Monaten nach dem Todestag einzureichen. Mit einem rechtzeitigen Antrag auf Form 4768 lässt sich die Abgabefrist grundsätzlich um sechs Monate verlängern. Eine solche Verlängerung verschiebt die Zahlungsfrist nicht automatisch: Die voraussichtliche Steuer ist grundsätzlich nach neun Monaten fällig. Ein Zahlungsaufschub muss gesondert beantragt werden; Zinsen können trotzdem entstehen.
Ja. Die USA haben unter anderem mit Deutschland, der Schweiz, Österreich, Frankreich und den Niederlanden Abkommen mit Nachlasssteuerregelungen geschlossen. Je nach Abkommen können günstigere Belegenheitsregeln, Abzüge oder Steueranrechnungen gelten. Ob und in welchem Umfang eine Entlastung möglich ist, hängt vom konkreten Abkommen und den persönlichen Verhältnissen der verstorbenen Person ab. Ein Einkommensteuerabkommen allein gewährleistet keine Entlastung bei der Nachlasssteuer.
Ein IRS Transfer Certificate bestätigt grundsätzlich, dass die US-Nachlasssteuerpflicht erfüllt oder die Zahlung ausreichend sichergestellt ist. Es kann bei der Freigabe oder Übertragung von US-Vermögenswerten relevant sein. Besteht keine Pflicht zur Abgabe von Form 706-NA, sieht der IRS ein gesondertes Nachweisverfahren vor. Die Steuererklärung sollte daher nicht allein vorsorglich zur Erlangung einer Freigabe eingereicht werden.