Amerikaanse erfbelastingaangifte.

Erft u Amerikaanse aandelen, onroerend goed in de VS of andere Amerikaanse bezittingen? Laat dan tijdig beoordelen of een Amerikaanse erfbelastingaangifte nodig is. Ook als de overledene nooit in de VS heeft gewoond, kan de nalatenschap onder de Amerikaanse erfbelasting vallen. Voor bepaalde nalatenschappen van personen zonder Amerikaans staatsburgerschap en zonder Amerikaans domicile voor de erfbelasting is Form 706-NA bedoeld.

Voor welke nalatenschappen Form 706-NA bedoeld is

Form 706-NA heeft in beginsel betrekking op nalatenschappen van personen die op het moment van overlijden geen Amerikaans staatsburger waren en geen domicile in de VS hadden voor de Amerikaanse erfbelasting. Alleen de laatste woonplaats is dus niet doorslaggevend. Bij het begrip domicile speelt ook de bedoeling om ergens duurzaam te blijven een rol. De kwalificatie kan afwijken van die voor de Amerikaanse inkomstenbelasting.

Voor Amerikaanse staatsburgers, inclusief personen met een dubbele nationaliteit, en personen met een Amerikaans erfbelastingdomicilie gelden andere regels. Voor hun nalatenschappen kan Form 706 nodig zijn in plaats van Form 706-NA.

Wanneer Form 706-NA moet worden ingediend

In beginsel bestaat een aangifteplicht als de waarde in het economische verkeer van de volgens Amerikaans recht in de VS gelegen nalatenschapsbezittingen op de overlijdensdatum meer dan USD 60.000 bedraagt. Daarbij moeten ook bepaalde eerdere belastbare schenkingen en, indien van toepassing, een historische schenkbelastingvrijstelling worden betrokken.

Het bedrag van USD 60.000 is een aangiftedrempel. Een overschrijding betekent niet dat er altijd Amerikaanse erfbelasting moet worden betaald. Aftrekposten en een toepasselijk belastingverdrag kunnen de belasting verlagen of wegnemen. De aangifteplicht en de belastingbetaling moeten daarom afzonderlijk worden beoordeeld.

Welke bezittingen als US situs assets gelden

US-situs assets zijn bezittingen die voor de Amerikaanse erfbelasting worden geacht in de VS te liggen. Volgens de Amerikaanse nationale regels gaat het onder meer om:

• onroerend goed en grond in de VS;
• aandelen in vennootschappen die naar Amerikaans recht zijn opgericht;
• bepaalde vorderingen en bezittingen van een Amerikaanse onderneming.

Bij Amerikaanse aandelen is de plaats waar de effecten worden bewaard in beginsel niet doorslaggevend. Aandelen van een Amerikaanse vennootschap kunnen ook US-situs assets zijn als zij bij een bank in Nederland worden aangehouden. Omgekeerd maakt alleen een beursnotering in de VS een aandeel van een buitenlandse vennootschap in beginsel nog niet tot Amerikaans nalatenschapsvermogen.

Amerikaanse obligaties en banktegoeden moeten afzonderlijk worden beoordeeld. Bepaalde schuldinstrumenten waarvan de rente onder de portfolio-interestuitzondering valt, zijn uitgezonderd. Ook bepaalde Amerikaanse banktegoeden zonder verband met een Amerikaanse bedrijfsactiviteit worden geacht buiten de VS te liggen. Daarom moet de kwalificatie per concrete bezitting worden vastgesteld.

De hoogte van de Amerikaanse erfbelasting

De Amerikaanse erfbelasting wordt geheven over de belastbare nalatenschap, niet over het individuele erfdeel. Het federale tarief is progressief en loopt van 18 tot 40 procent. Het werkelijke belastingbedrag hangt onder meer af van de belastbare nalatenschap, relevante eerdere schenkingen, aftrekposten en belastingverrekeningen.

Voor nalatenschappen die onder Form 706-NA vallen, bedraagt de reguliere maximale Unified Credit in beginsel USD 13.000. Dit bedrag wordt verrekend met de berekende belasting. Het is geen aanvullende aftrek van de nalatenschapswaarde. Zonder verdere bijzonderheden komt dit overeen met de belasting volgens het tarief over USD 60.000. Een verdrag kan ruimere tegemoetkomingen bieden.

De rol van belastingverdragen

De VS hebben met verschillende landen verdragen gesloten met bepalingen over erfbelasting. Daaronder vallen onder meer Nederland en België. De inhoud en voorwaarden verschillen per verdrag.

Afhankelijk van het verdrag kunnen andere regels voor de ligging van vermogen, een gunstigere belastingverrekening, extra aftrekposten of verlichting van dubbele belasting van toepassing zijn. Alleen een inkomstenbelastingverdrag is niet automatisch voldoende. Er moet worden nagegaan welke erfbelastingbepalingen in het concrete geval gelden.

Voor die beoordeling kunnen ook gegevens over de wereldwijde nalatenschap nodig zijn. Houd daarom al bij het verzamelen van documenten rekening met mogelijke verdragsvoordelen. Een verdragsvoordeel betekent niet automatisch dat geen Amerikaanse aangifte nodig is.

Termijnen voor Form 706-NA en Form 4768

Form 706-NA moet in beginsel binnen negen maanden na de overlijdensdatum worden ingediend. Met een tijdig verzoek op Form 4768 kan de aangiftetermijn in beginsel met zes maanden worden verlengd.

Verlenging van de aangiftetermijn verlengt de betalingstermijn niet automatisch. Eventuele Amerikaanse erfbelasting is in beginsel al negen maanden na het overlijden verschuldigd. Is de berekening nog niet afgerond, dan moet de verwachte belasting tijdig worden geschat en betaald.

Uitstel van betaling moet afzonderlijk worden aangevraagd en gemotiveerd. Ook bij toegekend betalingsuitstel kan rente lopen vanaf de oorspronkelijke vervaldatum. Te late aangiften of betalingen kunnen daarnaast tot boetes leiden.

Benodigde documenten

Voor een eerste beoordeling zijn vooral de overlijdensakte, gegevens over nationaliteit en woonplaats, het testament, een overzicht van de Amerikaanse bezittingen met waarden op de overlijdensdatum en informatie over eerdere schenkingen nuttig. Afhankelijk van de situatie zijn ook gegevens over de wereldwijde nalatenschap en schulden nodig. Bij indiening bij de IRS moeten anderstalige stukken van Engelse vertalingen worden voorzien.

Wanneer een IRS Transfer Certificate nodig is

Bij de overdracht van Amerikaanse bezittingen kan een IRS Transfer Certificate een rol spelen. Dit document betreft de afwikkeling van de Amerikaanse erfbelasting en is iets anders dan de belastingaangifte zelf.

De IRS-procedure hangt onder meer af van de vraag of Form 706-NA moet worden ingediend. Als er geen aangifteplicht is, bestaat een afzonderlijke procedure met bewijsstukken. Form 706-NA moet daarom niet alleen uit voorzorg worden ingediend om een vrijgave te verkrijgen. Dat kan de behandeling vertragen.

Ondersteuning bij uw Amerikaanse erfbelastingaangifte

Sanders US Tax Services helpt u beoordelen of een Amerikaanse erfbelastingaangifte nodig is en verzorgt Form 706-NA. Daarbij houden wij rekening met de kwalificatie van Amerikaanse bezittingen en mogelijke tegemoetkomingen op grond van een toepasselijk belastingverdrag.

Heeft u Amerikaanse aandelen of een woning in de VS geërfd? Stuur ons uw vraag en een korte beschrijving van de nalatenschap. Voor een eerste beoordeling zijn vooral de overlijdensdatum, nationaliteit, laatste woonplaats en een overzicht van de Amerikaanse bezittingen nuttig.